14 самых важных изменений в налоговых схемах 2017 года

277

14 самых важных изменений в налоговых схемах 2017 года

Законодатели снова серьезно поправили Налоговый кодекс. Но для налоговых схемотехников есть три приятных новости. Предлагаем самые важные изменения в налоговых схемах 2017 года.

Во-первых, в 2017 году намного привлекательнее стала упрощенка. Это главная налоговая новость. Лимиты по выручке и стоимости основных средств выросли до 150 млн руб. В 2016 году лимит по выручке равнялся 79,74 млн руб., а по стоимости основных средств – 100 млн руб. Новые лимиты делают схемы дробления, ухода от НДС и налога на имущество доступнее среднему и крупному бизнесу. Станет популярнее и законная обналичка через предпринимателя-упрощенца.

Читайте такжеСтранная математика пенсионных фондов

Во-вторых, законодатели ввели еще один вид безвозмездной безналоговой передачи денег. Теперь налоги за налогоплательщика вправе заплатить третье лицо. При этом у компании, чей долг погасил доброжелатель, не возникает налогооблагаемого дохода. Правда, и расхода у доброжелателя тоже нет. Такая схема безналоговой передачи денег наиболее выгодна в неаффилированной группе компаний. Для материнских и дочерних компаний есть более удобные способы рефинансирования.

В-третьих, беспроцентные займы взаимозависимых компаний теперь не контролируемая сделка. Правила трансфертного ценообразования к ней применять нельзя. Ранее налоговики были вправе начислить по такому займу проценты по рыночной ставке и взять с них налог на прибыль, если оборот между взаимозависимыми компаниями превысил 1 млрд руб. Теперь этот популярный инструмент безналогового рефинансирования в группе компаний стал безопаснее.

Но есть и неприятные новости, связанные с использованием налоговых схем. Их больше.

Новый порядок переноса убытков

С 2017 года действует новый порядок переноса убытков на будущее (ст. 283 НК РФ, подп. «в» п. 25 ст. 2 Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ). Убытки придется дозировать. Это негативное налоговое изменение.

Четыре года – до конца 2020 года – налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет не более чем наполовину. Это ограничение ввел пункт 2.1 статьи 283 НК РФ. Таким образом, если в 2017-2020 годах компания получит прибыль, она обязательно заплатит налог.

Ранее компании были вправе уменьшать прибыль текущего периода только на убытки предыдущих 10 лет. Этого ограничения в законе теперь нет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Но нет его только для убытков, которые компании получили, начиная с 1 января 2007 года (ч. 16 ст. 13 Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ). Убытки за 2006 год налогоплательщик по-прежнему вправе учесть только при расчете налога на прибыль за 2016 год.

Прибыль за 2016 года новации не затронули. Поэтому очевиден самый простой способ оптимизации для компаний, у которых сумма убытков за прошлые годы существенна. Можно попробовать искусственно увеличить прибыль 2016 года, чтобы максимально учесть убытки прошлых лет по итогам прошедшего года. Например, приблизить дату признания доходов по контрактам, которые должны быть закрыты в 2017 году.

Есть еще один способ оптимизации – присоединение убыточной компании к прибыльной (п. 5 ст. 283 НК РФ). Эту схема выгодна для внутригрупповой оптимизации. Если одно из дружественных лиц получило прибыль, а у другого есть убытки прошлых периодов, то слияние позволит уменьшить прибыль текущего периода на убытки второй компании.

При отсутствии деловой цели присоединения убыточной компании лучше предпочесть иные способы передачи прибылей и убытков. Например, прибыльная компания может уступить убыточной право требования. В этом случае прибыльная компания (цедент) уменьшит свою прибыль на сумму дисконта (п. 1 ст. 279, п. 2 ст. 268 НК РФ). Убыточная компания (цессионарий) признает доход после получения оплаты. Но если этот доход не поможет ей покрыть убыток, то налоговая база все равно будет равна нулю. В сумме группа компаний получит выгоду от уменьшения совокупного налога.

Реформировали резерв по сомнительным долгам

Во-первых, законодатели решили закрыть налоговую схему с резервом по сомнительным долгам, при которой компании создавали встречную задолженность в одинаковой сумме и не делали взаимозачет. Вместо этого они резервировали эти суммы, уменьшая налогооблагаемую прибыль. Полностью закрыть схему поправки не смогли, однако теперь подобные махинации усложнятся.

Теперь при наличии встречной задолженности сомнительным долгом можно признать только дебетовое сальдо (п. 1 ст. 266 НК РФ). Но схема продолжит работать, если число участников увеличится с двух до трех или более. Например, компания «А» будет должна компании «Б», «Б» – «В», а «В» – «А». Встречной задолженности в этом случае не будет. Все три налогоплательщика вправе считать свою дебиторку сомнительной и резервировать под нее средства в налоговом учете.

Вероятно, инспекции будут пытаться раскрутить такие цепочки. Но формально нельзя обвинить отдельную компанию в том, что она не уговаривает остальных участников подписать многосторонний зачет.

Во-вторых, изменился порядок определения суммы резерва внутри налогового периода. По итогам отчетного периода сумма резерва не может превышать 10 процентов от выручки за  предыдущий налоговый либо текущий отчетный периоды. Но при этом сохранилось ограничение максимального размера резерва сомнительных долгов за налоговый период – 10 процентов от выручки.

Читайте также: Что вы должны знать, прежде чем начинать своё дело

Прежние правила формирования резерва сомнительных долгов заставляли компанию учитывать сумму резерва в течение года частями – по мере роста выручки от одного отчетного периода к другому. Теперь в первом отчетном периоде компания может сформировать резерв сомнительных долгов в том же размере, что и в прошлом году, или даже большем, если выручка за первый квартал превысит годовую (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Обновленная норма не требует закрепить в учетной политике, какую именно базу для исчисления резерва компания будет использовать в каждом квартале. Она позволяет в течение налогового периода выбирать максимальную сумму между 10 процентами выручки отчетного периода и прошлого года

Делитесь интересной информацией с друзьями в социальных сетях!


ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ

Загрузка...
Загрузка...

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ